شبكة ابوشمس لوحة تحكم العضو تسجيل عضوية جديده   البحث في المنتدى


الشركة اليمنية لخدمات الويب


العودة   منتديات ابوشمس > >

دراسات وبحوث ادارة ومحاسبة واحصاء يختص في البحوث والدراسات في المجالات الادارية والمحاسبية والاحصاء

 
قديم 2012-02-22, 06:49 PM   #1
الـمــديـر الـعــــام
شمعة تحترق لتضئ لكم الطريق
الصورة الرمزية !!abushams!!

!!abushams!! غير متواجد حالياً
بيانات اضافيه
 تاريخ التسجيل: 12 - 4 - 2007
 رقم العضوية : 1
 مشاركاتي : 41,464
 أخر زيارة : 2014-07-16 (06:59 AM)
 بمـــعــدل : 15.55 يوميا
 زيارات الملف الشخصي : 12693
 فترة الأقامة : 2666 يوم
 معدل التقييم : !!abushams!! جديد
 الدولة : قلب حبيبي
 الجنس ~ : Male
لوني المفضل : Green
افتراضي ifrs 9 البديل لمعيار المحاسبة الدولي رقم 39



-


ifrs البديل لمعيار المحاسبة الدولي


معيار المحاسبة الدولي 39
الأدوات المالية الاعتراف والقياس

 يسري مفعول هذا المعيار اعتباراً من العام 2001
 أدخل هذا المعيار تعديلات كبيرة على قواعد إعداد وتصوير الميزانيات في المنشآت .
أهم المواضيع التي عالجها المعيار 39
 قضايا الاعتراف
 معايير الاعتراف
 معايير الغاء الاعتراف
 الاعتراف المبدئي للأصول المالية بالتكلفة
 محاسبة تاريخ التعامل مقابل محاسبة تاريخ التسوية
 قضايا القياس:
 القياس المبدئي والقياس اللاحق
 تصنيف الاستثمارات المالية
 التحويلات بين المحافظ
 هبوط قيمة الاستثمارات
 إعادة قياس الالتزامات المالية

أهم المواضيع التي عالجها المعيار 39
 محاسبة التحوط:
 تحوط القيمة العادلة
 تحوط التدفق النقدي.

معايير الاعتراف
 يتوجب على المنشأة الاعتراف بأي أصل مالي في ميزانيتها عندما تصبح طرفاً في الأحكام التعاقدية للأداة. ومن ثم تعترف المنشأة بكافة حقوقها أو التزاماتها التعاقدية بموجب المشتقات في ميزانيتها على أنها أصول أو التزامات.
 الأصول التي سيتم امتلاكها أو الالتزامات التي سيتم تحملها نتيجة لإلزام ثابت لشراء أو بيع سلع أو خدمات لا يتم الاعتراف بها وذلك إلى أن يقوم أحد إلى أن يقوم أحد الأطراف بالتنفيذ بموجب الاتفاقية.
معايير الاعتراف
 بالنسبة للعقد الآجل المتعلق بالتزام بشراء أو بيع أداة مالية محددة في تاريخ آجل بسعر محدد فيتم الاعتراف به كأصل أو التزام في تاريخ الارتباط، وذلك بدلاً من الانتظار إلى تاريخ التسوية.
 يتم الاعتراف بالخيارات المالية على أنها أصول أو التزام عندما يصبح المالك أو مصدر الخيار طرفاً في العقد.
 لاتدخل العمليات المستقبلية المنوي القيام بها مهما كانت درجة التأكد من حدوثها ضمن الأدوات المالية.

معايير إلغاء الاعتراف
 تلغي المنشأة أي أصل مالي أو جزء منه من الميزانية عندما تمارس المنشأة حقوقها في المنافع المحددة في العقد أو ينتهي سريان الحقوق أو تتنازل المنشأة أو تفقد السيطرة على الحقوق التعاقدية التي يتألف منه الأصل المالي .
 عندما يتم تحويل أصل مالي إلى منشأة أخرى ولكن التحويل لم يحقق شرط الاستبعاد يقوم المحول بمعالجة العملية على أنه اقتراض مضمون.
 إذا صاحب الغاء الاعتراف بأصل الحصول على اصل آخر، أو ترتيب التزامات مالية فيجب :
 معالجة الأصل أو الالتزام المالي الجديد بمقدار القيمة العادلة
 معالجة الفروق بين الأصل والالتزام المالي الجديد والأصل المستبعد من خلال قائمة الدخل.


 يجب على المنشأة استبعاد الالتزام المالي أو جزء منه من ميزانيتها وذلك عندما يتم تنفيذ الالتزام المحدد في العقد أو الغاؤه أو انتهاء مدته ويحدث ذلك من خلال:
 عندما يقوم المدين بالوفاء بالتزاماته
 عند إخلاء ذمة المدين من المسؤولية القانونية عن الالتزام.
 إذا قامت منشأة بتحوبل جزء من أصل مالي ما إلى جهة ثانية مع الاحتفاظ بجزء من الأصل أو تحمل التزام ذا صلة، ينبغي في هذه الحالة توزيع المبلغ المسجل للأصل المالي بين الجزء المحتفظ به والجزء المباع أو مبلغ الالتزام المحتفظ به، وذلك بناء على القيمة العادلة النسبية في تاريخ البيع، ويجب الاعتراف بالمكسب أو الخسارة بناء فقط على العوائد المحصلة من الجزء المباع
 إذا تعذر قياس القيمة العادلة للجزء المحتفظ به من الأصل بشكل موثوق أو تم الاحتفاظ بالتزام ذي صلة وتعذر تقويمه، فإنه يجب عدم الاعتراف بأي مكسب على عملية التحويل وينبغي قياس الالتزام بالفرق بين العوائد والمبلغ المسجل للجزء المباع من الأصل المالي.
 لايتم استبعاد الأصل من الميزانية في الحالات التالية:
 إذا كان للمحول الحق في إعادة امتلاك الأصل المحول، مالم يكن سعر إعادة الامتلاك يمثل القيمة العادلة للأصل في تاريخ إعادة الشراء.
 إذا كان المحول مجبراً على إعادة الشراء أو استرداد الأصل.
 إذا احتفظ المحول بكافة مخاطر وعوائد تملك الأصل سواء من خلال اتفاقية أو من خلال عقد خيار.

الاعتراف المبدئي للأصول المالية بالتكلفة
 عندما يتم الاعتراف بأحد بنود الأصول والالتزامات فيجب على المنشأة قياسه بمقدار تكلفته والتي يفترض أنها تساوي القيمة العادلة للأصول والالتزامات في معاملات متوازنة.
 يتم تحديد القيمة العادلة وفقاً لسعر العملية أو أسعار السوق الأخرى وفي حال عدم توفر ذلك يتم تقدير القيمة العادلة من خلال حساب التدفقات النقدية المخصومة باستخدام سعر الفائدة لأداة مماثلة.

تصنيف الاستثمارات المالية
 تصنف الاستثمارات المالية ضمن ثلاثة مجموعات:
 استثمارات مالية بغرض المتاجرة
 استثمارات مالية متاحة للبيع وغير محتفظ بها لأغراض المتاجرة
 استثمارات مالية بغرض الاحتفاظ حتى ميعاد الاستحقاق.
 القروض والحسابات المدينة والمحتفظ بها لغايات غير تجارية

القياس المبدئي والقياس اللاحق
 يجب على المنشأة لاحقاً بعد الاعتراف بالأصول بما في ذلك المشتقات التي يتم تبويبها كأصول بقياسها بمقدار قيمتها العادلة وذلك فيما عدا بعض البنود أهمها ما يلي:
 الاستثمارات المالية بغرض الاحتفاظ حتى تاريخ الاستحقاق.
 أي أصل مالي ليس له سعر مدرج في سوق نشط ومن ثم لا يمكن قياس قيمته العادلة بشكل مناسب.
ifrs البديل لمعيار المحاسبة الدولي



يخرج عن نطاق الاستثمارات المالية بغرض الاحتفاظ حتى تاريخ الاستحقاق ما يلي:

 الاستثمارات التي تنوي المنشأة الاحتفاظ بها لفترة غير محددة. ومن ثم أنه لا توجد لدى المنشأة نية قاطعة للاحتفاظ بهذه الاستثمارات حتى تاريخ الاستحقاق.
 الاستثمارات التي يكون لدى المنشأة النية ببيعها في ضوء المتغيرات في أسعار الفائدة أو المخاطرة في السوق واحتياجات السيولة أو التغيرات في مخاطر أسعار الصرف.
 الاستثمارات التي يكون للجهة المصدرة الحق في تسويتيها (استردادها) بمبلغ أقل إلى حد كبير من صافي تكلفتها.
 الاستثمارات التي قامت المنشأة خلال السنة المالية الحالية أو خلال السنتين الماليتين السابقتين ببيع أو تحويل أو ممارسة خيار بيع خاص بكمية هامة من الاستثمارات المحتفظ بها حتى الاستحقاق. وذلك ما لم تكن المنشأة مضطرة إلى البيع المبكر لهذه الاستثمارات قبل تاريخ الاستحقاق وذلك لأسباب خارجة عن إراداتها ، كما هو الحال لدى حدوث تدهور كبير في الجدارة الائتمانية للجهة المصدرة أو حدوث تغيرات جوهرية في المتطلبات الضريبية أو الرقابية أو لزيادة المخاطر بشكل كبير.
 إذا لم يكن للمنشأة الموارد المالية الكافية للاستمرار في تمويل الاستثمار حتى الاستحقاق ، أو كانت هناك تشريعات قانونية حالية أو مستقبلية لا تتمكن معها المنشأة من الاحتفاظ بالاستثمار حتى تاريخ الاستحقاق.
 بالنسبة للأصول المالية التي يتم استثناؤها من القياس بالقيمة العادلة يتم قياسها بصافي التكلفة ،ويقصد بها القيمة التي سجلت بها الأصول عند الاعتراف بها مستبعداً منها كل من التسديدات التي تمت عليها و الاستهلاكات المتراكمة الخاصة بها بالإضافة إلى أي انخفاض في قيمتها إن وجدت.
 _ يتم قياس كافة الالتزامات المالية ،فيما عدا المحتفظ بها بغرض المتاجرة ،بصافي قيمتها بعد استبعاد الاستهلاكات إن وجدت،وبالنسبة للالتزامات المالية بغرض المتاجرة وكذلك المشتقات التي تبوب كالتزامات يتم قياسها بالقيمة العادلة ،وذلك فيما عدا المشتقات المرتبطة بأدوات حقوق الملكية .

 في حالة حدوث انخفاض في قيم الأصول المالية فيجب على المنشأة أن تقوم بمعالجة الفرق فيما بين المبلغ القابل للاسترداد والقيمة الدفترية للأصل من خلال قائمة الدخل. ومن الشواهد الدالة على أن أصلاً مالياً انخفضت قيمته ما يلي:
 وجود صعوبة مالية كبيرة أمام الجهة المصدرة .
 حدوث إخلال فعلي بالعقد مثل عدم القيام بسداد أصل المبلغ أو الفوائد المستحقة عليه.
 اضطرار المقرض أن يمنح المقترض مزايا تفضيلية لم يكن ليمنحها له في ظل الظروف العادية.
 وجود احتمالات كبيرة لحدوث إفلاس للجهة المصدرة.
 عدم وجود سوق نشط للأصل المالي بسبب صعوبات مالية, وذلك مع مراعاة أن عدم وجود السوق النشط للأوراق المالية، أو أن التصنيف الائتماني لهذه الأوراق انخفض لا يعتبر في حد ذاته دليلاً على انخفاض قيمة هذه الأوراق.
محاسبة التغطية (التحوط(
 هو استخدام أداة مالية أو أكثر للتحوط لأية تغيرات في القيمة العادلة أو في التدفقات النقدية في بند أخر وبحيث تتعادل الآثار الناتجة عن الإدارة المستخدمة للتحوط مع الآثار المتعلقة بالأداة الأصلية
 قد يكون البند المطلوب تغطية مخاطر التغيرات في قيمته العادلة أو التدفقات النقدية له إما أصل أو التزام أو عملية مستقبلية متوقعة .
 ج- أداة التحوط هي مشتق معين أو أصل أو التزام يغطي المخاطر المتعلقة بالقيمة العادلة أو التدفقات النقدية لأداة أخرى قائمة أو عملية مستقبلية .
تعريف المشتقات Definition of a Derivative
 المشتق هو أداة مالية تتصف بخاصيتين أساسيتين هما :
 تتغير قيمتها استجابة للتغير في سعر فائدة محدد أو سعر ورقة مالية أو سعر سلعة أو سعر صرف أجنبي أو مؤشر الأسعار أو ترتيب ائتماني أو مؤشر ائتمان أو متغير مشابه.
 تتم تسويتها في تاريخ مستقبلي.
خواص المشتقات المالية:
ترتبط العقود المالية للمشتقات بأحد الأصول المالية
 تشتق قيمة العقود المالية من الأسعار الحالية للأصول المالية أو العينية محل التعاقد ( مثل سعر الفائدة الحالي أو سعر الورقة المالية الحالي أو سعر السلعة..الخ).
 يتم تسوية العقود المالية للمشتقات في تاريخ مستقبلي.
 لا تتطلب العقود المالية للمشتقات عادة استثمارات مبدئية كبيرة
 تستخدم العقود المالية للمشتقات للتحوط ضد مخاطر التغيرات المتوقعة في أسعار تلك الأصول.
 تتيح العقود المالية للمشتقات تحديد أو تثبيت سعر السلعة أو الصرف أو الفائدة أو الورقة المالية محل التعاقد في الوقت الحاضر لتسليمها أو تبادلها بهذا السعر في المستقبل.

أنواع المشتقات
 الخيارات Options: عقد الخيار هو عقد بين طرفين ( بائع ومشتري ) يعطي المشتري الحق ( وليس الالتزام ) في شراء أو بيع كمية محددة من العملة الأجنبية أو الأسهم أو غيرها من الأصول أو المؤشرات ( كمؤشرات أسعار الأسهم أو أسعار الفائدة ) وذلك بسعر محدد، وخلال فترة محددة ( وفقاً للطراز الأمريكي ) أو في تاريخ استحقاق العقد ( وفقاً للطراز الأوربي ). ويسمى سعر حق الخيار بالعلاوة (premium ) ويدفعه المشتري الى البائع نتيجة لتمتعه بهذا الحق الذي يمنحه فرصة الاستفادة من الارتفاع والانخفاض في الأسعار خلال فترة العقد
العقود المستقبلية المالية(Financial Futures ):
 العقود المستقبلية المالية عبارة عن اتفاق لشراء أو بيع أداة مالية معينة ( عملة، أسهم، سندات أو مؤشرات معينة ( سعر الفائدة مثلاً )) في البورصات العالمية. ومن أهم سمات سوق العقود المستقبلية المالية ما يلي :
 إن هذه العقود تتسم بالنمطية ( Standardized ) سواء من حيث الكمية أو القيمة أو فترات الاستحقاق.
 أن معظم العقود التي يتم بيعها أو شراؤها لا تنتهي بالتسليم الفعلي للأداة موضوع العقد، حيث يمكن للمتعاملين تغطية مراكزهم بشراء أو بيع عقود مقابلة وتسوية الفرق ( ربح أو خسارة ) وقبل تاريخ الاستحقاق.
 تتولى مؤسسة المقاصة في البورصة المعنية ( Clearing House ) تسوية حسابات المتعاملين في نهاية كل يوم تعامل ومطابقة مشتريات ومبيعات كل يوم، وتعتبر هذه المؤسسة مشترية من كل بائع، وبائعة لكل مشتري.
 يتم شراء أو بيع العقود مقابل هامش أساسي يودع لدى المؤسسة المقاصة ويحتسب كنسبة معينة من القيمة موضوع العقد وذلك لمواجهة أية خسائر نتيجة تذبذب أسعار العقود وعدم التزام الأطراف بالتسليم الفعلي للأداة موضوع العقد. كما يتم في نهاية كل يوم عمل تقييم العقود التي تمثل مراكز مفتوحة – أي عقود الشراء التي لا يقابلها عقود أو العكس – وذلك وفقاً للسعر في الأسواق واحتساب الربح أو الخسارة، وفي حالة الخسارة يتعين على المتعامل المعني تسديد هامش إضافي لمؤسسة المقاصة.
اتفاقيات مقايضة أسعار الفائدة Interest Rate Swap IRS
 هي اتفاق بين طرفين لتبادل مدفوعات الفوائد على مبلغ محدد بعملة معينة والمحتسبة على أساس سعرين مختلفين للفائدة وذلك خلال فترة محددة. والمبلغ المحدد في الاتفاق يسمى Notional Amount وهو لا يتم تبادله بين الطرفين، حيث يستخدم فقط لاحتساب قيمة المدفوعات المتبادلة وبالنسبة لسعري الفائدة فيكون أحدهما سعر فائدة ثابت والثاني متغير وينحصر ما يتم دفعه واستلامه بين الطرفين على الفرق في القيمة بين سعري الفائدة المتفق عليهما.
اتفاقيات الأسعار الآجلة
 وهي اتفاقيات تتم بين طرفين للقيام بتاريخ محدد في المستقبل يسمى تاريخ التسوية بتسوية الفرق بين سعر الفائدة المتفق عليه في العقد وسعر الفائدة السائد بتاريخ التسوية واللذين يغطيان فترة معينة تبدأ في المستقبل وعلى المبلغ المتفق عليه في العقد . ولا يترتب على هذه العمليات أي تحويل للمبلغ المتفق عليه في العقد.
 وطرفا العقد أحدهما مشتري يتوقع ارتفاع أسعار الفوائد في المستقبل فهو لذلك يتحوط ضد هذا الارتفاع، والثاني بائع يتوقع انخفاض أسعار الفوائد في المستقبل فهو لذلك يتحوط ضد هذا الانخفاض، وذلك باستخدام اتفاقية الأسعار الآجلة.
أنماط التحوط
 التحوط بالنسبة للقيمة العادلة: هو تغطية مخاطر تعرض القيمة العادلة لأصل أو التزام أو جزء منه لمخاطر معينة تؤثر على صافي الدخل المتولد منه .
 بالتحوط بالنسبة للتدفق النقدي : هو تغطية مخاطر تتعلق بأداة يتولد عنها تدفقاً نقدياً مثل دفعات الفائدة المستقبلية على دين يحتسب سعر الفائدة عليه وفقاً لأساس متغير من شأنها التأثير على نتائج النشاط.
المعالجة لتحوط القيمة العادلة
 الأرباح والخسائر الناجمة عن قياس أداة التحوط بالقيمة العادلة يتم معالجتها فوراً في قائمة الدخل
 الأرباح والخسائر الناشئة عن البند المحوط يجب أن يعدل بها البند المحوط والاعتراف بها ضمن قائمة الدخل.
تحوط التدفق النقدي
 الجزء من الأرباح أو الخسائر الناشئة عن أداة التحوط المحدد على أنه تحوط فعال يجب الاعتراف به في مباشرة في حقوق الملكية.
 يتم اثبات الجزء غير الفعال في قائمة الدخل.
ifrs البديل لمعيار المحاسبة الدولي






ساعد في نشر والارتقاء بنا عبر مشاركة رأيك في الفيس بوك


من مواضيع !!abushams!!
محاسبة في مصانع تعبئة المياه
الاختلاف المحاسبي حول العالم والمعايير الدولية(محاسبه متقدمه)
تعريف التحليل الاستراتيجي للتكاليف
الرقابة الداخلية على النقدية
كيفية عرض القوائم المالية في البرامج المحاسبية والتطبيق علي الإكسل
 

الكلمات الدلالية (Tags)
مالية, المالية, المنشآت, الاعتراف, العاجلة, العقد, العقود, الفائدة, القيمة, تاريخ

شباب التغيير rss aboshams froums جديد البرامج والانترنت والكمبيوتر وبرامج الصيانه والحماية rss abishams froums جديد الاناشيد الاسلامية الام بي ثري و mp3 جديد ساحة الجرافكس والتصميم والفوتوشوب والسويتش ماكس

الساعة الآن 12:13 AM.

Powered by vBulletin® Version 3.8.8 Beta 2
Copyright ©2000 - 2014, Jelsoft Enterprises Ltd.